דוח שנתי

דיווח נכון על הכנסות ותשלום מס ההכנסה במועד מבטיח את מימון השירותים שמעניקה המדינה מצד אחד ואת מילוי החובות האזרחיות של כל אחד מאיתנו מצד שני, כשכולם משלמים מס הכנסה - כולנו משלמים פחות והחברה שלנו מרוויחה יותר.

דוח שנתי ניתן להגיש  אחד משני הטפסים:

1. דוח שנתי ליחיד - מיועד לכל אוכלוסיית הנישומים (טופס 1301), כיום ניתן להגיש דוח מקוון (דוח אות מגישים דרך האינטרנט). הגשת דוח באופן זה אינה אומרת שאין צורך להדפיס ולהגיש לפקיד השומה את הדוח חתום על ידך.

2. דוח לשכירים (טופס 0135) - מיועד לשכיר שאינו חייב בהגשת דוח ומבקש החזר מס. שכיר החייב בהגשת דוח חייב להגישו גם באופן מקוון.

מילוי הדוח השנתי כנדרש והגשתו במועד מבטיחים טיפול יעיל ומהיר.

אי הגשת דוח למס הכנסה במועד ללא אישור מפקיד השומה, גורר הטלת קנסות או נוסף על כך ניתן להגיש נגד הנישום כתב אישום לבית המשפט, שכן אי הגשת הדוח המועד היא עבירה על פי החוק, שדינה מאסר שנה או קנס או שני העונשים כאחד.

פקיד השומה רשאי, במקרה של אי הגשת הדוח, לערוך שומה לפי מיטב השפיטה, כלומר לקבוע את ההכנסה החייבת ואת המס המגיע מהנישום לפי שיקול דעתו.

נישום - באנגלית TaxPayer - זהו כל ישות שהיתה לו הכנסה בשנת המס, נישום יכול להיות חברה, עצמאי, שכיר ועוד.

רק הגשת הדוח השנתי תיחשב כהשגה על שומה בהיעדר דוח.

ניתן להטיל קנס על פי חוק העבירות המנהליות והתקנות שהותקנו מכוחן בשל אי הגשת דוחות ועבירות אחרות על פי הוראות פקודת מס הכנסה.

הקנס יבוא במקום העמדה לדין בגין העבירה, אך בנוסף לקנס המוטל כיום בגין אי הגשת דוחות במועד.

הכנסה חייבת - זוהי סה"כ ההכנסה לאחר ניכוי ההוצאות שהוצאו על מנת לייצר אותה, ולאחר קיזוזים הניכויים והפטורים.

במילים פשוטות: אם השקענו החודש 20,000 ש"ח בפרסום המוצר שלנו (הוצאת פרסום), כתוצאה מהפרסום הרווחנו 120,000 ש"ח, זה אומר שההכנסה החייבת היא 100,000 ש"ח , כאשר ניכויים = הוצאות.

בפרקים ג'-ה' לדוח השנתי יש לרשום את ההכנסה החייבת לפני הפחתת הניכויים האישיים (ללא ההוצאות).

מילוי הדוח על ידי מי שאינו נשוי:

טופס מס' 1301 תוכנון כך שיתאים למילוי גם ע"י בני זוג נשואים. אם אתה רווק/ה, פרוד/ה, גרוש/ה, אלמן/ה, את הפרטים בדוח יש לרשום בשדות המתייחסים ל"בין הזוג הרשום".

בני זוג: בני זוג נשואים, החיים יחד ומנהלים משק בית משותף, נחשבים לעניין מס הכנסה כ"בני זוג".

לבני זוג מתנהל תיק אחד במס הכנסה הנושא את שמות שניהם

בני זוג רשאים להגיש דוח אחד שיכלול את הכנסות שניהם, או להגיש שני דוחות נפרדים. גם אם הוגשו דוחות בנפרד, יקלוט אותם פקיד השומה כדוח אחד משותף לשני בני הזוג.

,בני זוג, ראשים יחד לבחור, או פקיד השומה רשאי לקבוע, מי משניהם יהיה "בן הזוג הרשום", בן הזוג האחר נקרא "בן הזוג". על בחירתם, צריכים בני הזוג להודיע עד שלושה חודשים לפני תחילתה של שנת המס. לבחירה או לקביעה של "בן הזוג הראשום" תיתכן השלכה על חיוב המס.

חישוב נפרד וחישוב מאוחד:

על פי החוק, רואים את הכנסות שני בני הזוג כהכנסתו של בן הזוג הראשון, חישוב המס נעשה במאוחד לגבי הנכסות שני בני הזוג. במקרים מסוימים יכול "בן הזוג" לבקש כי ייערך חישוב מס בנפרד. כל אחד מבני הזוג יהנה "בחישוב נפרד" ממדרגות המס הנמוכות , מניכויים וזיכויים אישיים.

א. הכנסה מיגיעה אישית - אם הכנסת בן הזוג נובע מיגיעה אישית מאחד המקורות הבאים ובתנאי שאין תלות בין מקור ההכנסה של בן הזוג לבין מקור ההכנסה של "בן הזוג הרשום":

1. מעסק (שהוא פעיל בו), ממשלח יד או מעבודה,.
2. מקצבה(פנסיה) המתקבלת ממעביד לשעבר או מקופת גמל לקצבה, וכן מקצבה חייבת מס המשתלמת מאת המוסד לביטוח לאומי.
3. חלק החייב במס ממענק פרישה מעבודה (פיצויי פיטורין) או מקצבה שהוונה.
4. דמי שכירות מהשכרת נכס, אשר שימש במשך עשר שנים לפחות לפני תחילת השכרתו להפקת הכנסה מיגיעה אישית בעסק או משלח יד בידי בן הזוג שהפעיל את העסק.
5. קצבת אבדן עושר עבודה המשתלמת מקופ"ג לקצבה או לתגמולים או המשתלמת עפ"י ביטוח מפני "אובדן כושר עבודה".

ב. הכנסה משותפת לבני הזוג - במקרים רבים ניתן לערוך חישוב נפרד של המס על הכנסת בן הזוג, גםאם  יש תלות בין מקורות ההכנסה:

1. הכנסה של בני זוג העובדים בעסק משותף (לא בדירת המגורים שלהם) למרות שקיימת תלות במקור ההכנסה בין בני זוג העובדים דרך קבע ביחד באותו עסק או משלח יד, רשאים בני הזוג לתבוע, כי יעירך חישוב נפרד על הכנסה עד סך של 45,000 ש"ח אצל בן הזוג, בהתקיים התנאים הבאים:

• כל אחד מבני הזוג עבד במקום העיסוק הקבוע 36 שעות בשבוע לפחות במשך תקופה של 10 חודשים או יותר בשנת המס. אם נדרש חישוב נפרד לגבי חלק משנת המס, בתנאי שכל אחד מהם עבד בעסק 10/12 מהתקופה.
• לבני הזוג אין הכנסה אחרת מעסק, משלח יד או משכורת.
• הודעה על תביעה נמסרה לפקיד השומה חודש לפחות לפני תחילת התקופה שבעדה נדרש החישוב הנפרד של המס או מועד אחר באישור פקיד השומה.

     2. לגבי הכנסה של משפחה אומנת, שנתקבלה מן המדינה או מרשות מקומית בעד טיפול בילדים שהופנו אליה, יראו שלושה רבעים ממנה כהכנסה מיגיעתה הישית של האישה.

     3. לגבי הכנסה מיגיעה אישית במשק חקלאי המשותף לבעל ולאישה, אם הוכח כי אחד מהם עובד בעיקר מחוץ למשק, יראו שלושה רבעים מן ההכנסה כהכנסת בן הזוג העבוד בעיקר במשק.

ג. הכנסה מרכוש - הכנסות מרכוש של בני הזוג , יתווספו להכנסתו של בן הזוג שיש לו הכנסה חייבת מיגיעה אישית גבוהה יותר. אולם אם לאחד מבני הזוג יש הכנסה מרכוש,שהיה בבעלותו שנה לפני נישואיו, או מרכוש שקיבל בירושה, רשאי בן הזוג לתבוע חישוב נפרד של המס על הכנסתו זו. אם יש לבן זוג זה הכנסה אחרת שלגביה נערך חישוב מס נפרד (בין מרכוש ובין מיגיעה אישית), תיווסף הכנסה זו להכנסה האחרת.

חלק א' - פרטים כלליים, סעיף "בני זוג נשואים"

בחלק א' הינך נדרש לסמן X במקומות המתאימים, יש לציין במשבצות המתאימות בפרק זה האם הדוח המוגש הוא על הכנסות  "בן הזוג" בלבד, או גם על הכנסות בן זוגו, האם בן הזוג מגיש דוח בנפרד, האם קיימת תלות במורות ההכנסה, האם בן הזוג עזר בהשגת ההכנסה ועוד:

1. בני זוג נשואים

==============================================

הדו"ח הוא על   [ ] הכנסותיי והכנסות בן/בת זוגי      [ ] הכנסותי בלבד

[ ] בן/בת זוגי מגיש/ה דוח בנפרד - מצ"ב הדוח/הצהרה של בן/בת זוגי.

==============================================

[ ] אני מגיש/ה דוח לשנת מס זו למרות שאיני חייב/ת - בקשה להחזר מס

  [ ]  אין הכנסה לבן/בת זוגי    [ ] בן/בת זוגי עזר/ה לי בהשגת ההכנסה

===============================================

"בן הזוג הרשום" ייחשב כמגיש הדוח. אם יש הכנסות לשני בני הזוג, יש לכלול אותן בדוח.

ההכנסות מיגיעה אישית, השייכות ל"בן הזוג הרשום" יירשמו בטופס 1301 תחת הכותרת "בן הזוג הרשום"

(בטור הימני), בהתייחס לזהותו של "בן הזוג הרשום", כפי שמצויין על גבי המדבקה.

הכנסות מיגיעה אישית, השייכות לבן הזוג שאינו "בן הזוג הרשום", יירשמו תחת הכותרות "בן/בת הזוג" (בטור השמאלי). גם ניכויים וזיכויים, הניתנים לשני בני הזוג, יירשמו כך.

הכנסות מרכוש משותף לשני בני הזוג, יירשמו בטור הימני תחת הכותרת "הכנסות שני בני הזוג".

בני זוג פרודים יוכלו להגיש דוח בנפרד, עליהם לציין X במקום המתאים בחלק א' ולצרף הצהרה חתומה בידי בן /בת הזוג על גבי טופס 4440, כי הוא/היא מדווח/ת בנפרד על ההכנסות.

בדברי ההסבר למילוי הדוח, במקום שרשום "בן זוג" הכוונה לבן או בת הזוג של "בן הזוג הרשום". בדברי ההסבר או בדוגמאות כל מקום הנוקט לשון זכר, הכוונה גם לנקבה.

מילוי טופס הדוח השנתי עבור מס הכנסה, סעיף "בן הזוג הרשום":

==========================

[  ] קיימת       [  ]  לא קיימת     תלות במקור הכנסותי והכנסות בן/בת זוגי.

[  ] הגשתי בקשה לחשיבו נפרד לפי סעיף 66ה לפקודה ע"ג טופס 4431 (העתק מצ"ב)

==========================

בני זוג נשואים , המקיימים משק בית משותף, רשאים לבחור מי משניהם יהיה "בן הזוג הרשום". הכנסות בני הזוג ייראו, לעניין מס הכנסה, כהכנסת בן הזוג הרשום והיא תחויב על שמו. למרות זאת ניתן לבקש חישוב נפרד של המס על הכנסות בני הזוג בתנאים המפורטים בחוק, ראה דברי הסבר בנושא בתחילת פרק זה, יש לסמן האם קיימת תלות במקור הכנסות בני הזוג.

אצל בני זוג העובדים ביחד במקום עיסוק קבוע והמבקשים חישוב נפרד בתנאים המפורטים בדברי ההסבר הנ"ל והגישו בקשה במועד, יסמנו זאת ויצרפו לנוחיות משרד השומה העתק מטופס ההודעה בנושא (טופס 1344).

ככלל, במקרים בהם נערך לבני הזוג חישוב מס נפרד, תיוחס ההכנסה שאינה מיגיעה אישית של שני בני הזוג, על שם בן הזוג, שהכנסתו החייבת מיגיעה אישית גבוהה יותר.

אולם אם ההכנסה מרכוש נובעת מנכס שהיה בבעלות אחד מבני הזוג שנה לפני הנישואין, או שהוא קיבל את הרכוש בירושה בתקופת הנישואין, היא תחויב על שם אותו בן זוג, אם הוא מבקש זאת ותצטרף להכנסותיו האחרות - אם יש כאלה.

בני הזוג ראשים להגיש יחד בקשה בכתב לפקיד השומה לשינוי "בן הזוג הרשום", לפחות שלושה חודשים לפני תחילת שנת מס כלשהי ובתנאי שהכנסתו של "בן הזוג הרשום" בשנת המס שקדמה לשנה בה נעשתה הבקשה הייתה לפחות רבע מהכנסתו של בן הזוג. בני הזוג לא יוכלו לשנות את בחירתם זו במשך 5 שנות מס. פקיד השומה רשאי לקבוע "בן זוג רשום" לשנת מס בה הייתה הכנסתו של "בן הזוג הרשום" על פי בחירת בני הזוג, פחותה מרבע מהכנסת בן זוגו.

מילוי הדוח השנתי עבור מס הכנסה, סעיף "נכס בחו"ל"

כך זה נראה:

===================

[  ]  בשנת המס היו לי, לבן/בת זוגי או לילדיי שטרם מלאו להם 18, נכס/ים בחו"ל בשווי של 1,728,000 ש"ח או יותר

===================

אם היה לך בשנת המס נכס בחו"ל בשווי 1,728,000 (זהו הסכום עבור שנת מס 2009, יש לברר מה הסכום כרגע) ש"ח או יותר, ציין עובדה זו במשבצת המתאימה.

סעיף "נאמנות" בדוח השנתי למס הכנסה:

כך זה נראה:

=================

[  ] הנני יוצר בנאמנות, בר-שומה ובר-חיוב. דו"ח זה כולל את הכנסות ואת הכנסות הנאמנות (מצ"ב טופס 151ח)

[  ] הנני נהנה בנאמנות שההכנסות שחולקו לי מהנאמנות כלולות בדו"ח זה (מצ"ב העתק טופס 142)

=================

נישום שהוא או בן זוגו יוצר בנאמנות, בר-שומה ובר חיוב יכלול את הכנסות הנאמנות בדוח זה, יציין זאת במשבצת המתאימה ויצרף טופס 142.

נכים ועיוורים צריכים לציין בדוח השנתי למס ההכנסה את העובדה הזו, זהו סעיף 6 בחלק א' (פרטים כלליים).

לפי החוק: כל נישום שהוא או בן זוגו עיוור או נכה לפי סעיף 9(5) לפקודה בשנת המס ויש בידו אישור מפקיד השומה, יציין

זאת במשצבת המתאימה.

דוח שנתי למס הכנסה, סעיף חנ"ז (חברה נשלטת זרה):

איך נראה הסעיף?

==============

[  ]  הנני בעל שליטה בחבר בני אדם תושב חוץ נסחר בחו"ל       [  ] כן, מצ"ב טופס 150    [ ] לא

[  ] הנני בעל זכויות בחבר בני אדם תושב חוץ שאינו נסחר          [  ] כן, מצ"ב טופס 150    [ ] לא

=================

נישום שהוא או בן זוגו בעלי שליטה בחבר בני אדם תושב חוץ נסחר בחו"ל ו/או בעלי זכויות בחבר בני אדם תושב חוץ שאינו נסחר, יציין זאת במשבצת המתאימה ויצרף טופס 150, לפרטים נוספים ראה הנחיות למילוי הטופס. אם אינך בעל שליטה ובעל זכויות באמור לעיל, עלייך לסמן X במשבצת לא.

מס הכנסה - מילוי דוח שנתי למס הכנסה- סעיף "תכנון מס":

אם קיימת פעולה שהיא תכנון מס החייב בדיווח מכוח סעיף 131 (ז) לפקודה, עליך לציין זאת במשבצת המתאימה ולצרף

טופס 1213.

בהתאם לתקנות מס הכנסה קיימות 13 פעולות שחייבות בדיווח.

פירוט והסברים נוספים ראה בדברי הסבר לטופס, אם לא קיימת פעולה כלשהי שהיא תכנון מס, עליך לסמן X.

מילוי דוח שנתי למס הכנסה, סעיף "עסקאו קשורות עם צדדים קשורים":

איך זה נראה?

==========

בשנת המס היו לי או לבן/בת זוגי עסקאות עם צדדים קשורים בחו"ל כמשמעותן בסעיף 85א לפקודה 

[  ]  כן, מצ"ב טופס 1385       [  ]  לא

============

קיימת חובה לפרט בדוח השנתי ביצוע עסקאות בינלאומיות בהתאם לתנאי השוק וכם לצרף לדוח את הנספח (טופס 1385) בו יצהיר הנישום כי עסקאות עם הצדדים הקשורים בחו"ל נערכו בתנאי שוק כפי שאלה נקבעו והוגדרו בפקודה ובתקנות.

הטופס מתייחס לכל חוזה (עסקה) עם צד קשור ויש לציין אם מדובר בעסקה חד פעמית. לכל עסקה יש לצריף טופס/הצהרה נפרד.

לגבי כל חוזה/עסקה יש לפרט בקצרה את העסקה, את פרטי הצד הקשור (לרבות מקום מושבו) וכן את מחיר העסקה שנקבע בין הצדדים.

אם קיימת עסקה כאמור, עליך לציין זאת במשבצת המתאימה ולצרף טופס 1385.

אם לא קיימת עסקה, יש לסמן X בריבוע "לא"

מס הכנסה , דוח שנתי - סעיף ניהול ספרים.

איך סעיף זה נראה?

נישום שהיו לו הכנסות מעסק, חייב לנהל ספרים בהתאם להוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות).

יש לציין בטופס הדוח את הפרטים הנדרשים לגבי ניהול הספרים, התוספת על פיה מנוהלים הספרים,

שיטת הדיווח ועוד. כמו כן יש לציין האם תיעוד הפנים (החשבוניות והקבלות וכו') מופר באופן ממוחשב או ידני.

איך ממלאים את חלק ב' בדוח השנתי שיש להגיש למס הכנסה בסוף שנת המס:

מספר תיק

התיק במס הכנסה המתנהל על שם הנישום. תיק של בני זוג נשואים, מתנהל על שם שני בני הזוג. מספר התיק הוא מספר הזהות של אחד משני בני הזוג או מספר מיוחד שנקע לתושבי חוץ. מספר התיק חשוב לצורך זיהוי התיק אך אינו משפיע על קביעת "בן הזוג הרשום" וחישוב המס, כפי שיוסבר בהמשך.

פרטי "בן הזוג הרשום" ובן/בת הזוג

אם אתה נשוי ומנהל משק בית משותף עם מי שאתה נשוי לו, עליך למלא בחלק זה, ובשאר חלקי הדוח את הפרטים עליך על בן / בת זוגך, גם אם לאחד מכם לא היו הכנסות בשנה זו.

במדבקה שורפה לטפסים מופיעים הפרטים של שני בני הזוג ומצויין מי משניהם הוא "בן הזוג הרשום". אם הפרטים נכונים, הדבר את המדבקה במקום המתאים ותהיה פטור ממילוי הפרטים. אם הפרטים אינם מעודכנים או שגויים, רשום את הפרטים הנכונים. בני זוג נשואים אשר אינם חיים יחד ואינם מנהלים משק בית משותף, אינם נחשבים כ"בני זוג" לעניין הגשת הדוח. לפיכך, אם אתה פרוד/ה ציין זאת בסעיף המתייחס למצב המשפחתי בשנת המס וצרף הצרהרה על גבי טופס 4440. פרוד אינו צריך לכלול את פרטי מי הוא נשוי לו והכנסותיו בדוח שהוא מגיש.

שינוי הפרטים האישיים בעת הגשת הדוח

אם מאז שהוגש הדוח הקודם השתנה מעמדך (שכיר/עצמאי), עיסוקך, כתובתך או פרטים אחרים המופיעים בחלק ב', נא סמן X במשבצת בשורה של השינוי.

כתובת למשלוח דואר

יש לציין במפורש את הכתובת שאתה מבקש כי ישלחו אליה דברי דואר, אם אם זו אחת הכתובות שרשמת בחלק זה.

העיסוק העיקרי

תאר ופרט במספר מילים את הענף בו הינך עוסק, תיאור מדויק של העיסוק יבטיח טיפול יעיל יותר בדוח שהגשת והיענות רבה יותר לפניותך. לדוגמא: אם הכנסתך העיקרית היא ממסחר בהלבשת נשים, רשום "קמעונאות להלבשת נשים". אל תרשום "בעל חנות" באופן סתמי.

הצהרת מגיש הדוח ופרטי המסייע

אם נעזרת למילוי הדוח ברואה חשבון, עורך דין, יועץ מס מייצג או אדם אחר, תמורת תשלום, הקפד על רישום מדויק של פרטי המסייע וכי חתימתו לא תיעדר. רק רואה חשבון, עורך דין, ויועץ מס רשאים לייצג אותך במשרדי מס הכנסה וזאת בתנאי שהוגש לפקיד השומה ייפוי כוח מתאים. אם ייפוח כוח כזה לא נשלח בעבר לפקיד השומה, שלח נא טופס 2297/א בהקדם למחלקת המודיעין בנציבות מס הכנסה, או למשרד השומה.

אם המסייע הוא רואה חשבון, יועץ מס או עו"ד עליו לכלול בפרטי המסייע את שם איש הקשר במשרדו, שעימו יוכל משרד השומה לערוך בירורים בנושא הדוח השנתי ופרטים חסרים.

מספר זהות של "בן הזוג הרשום"

בסעיף זה, יש לרשום את מס' הזהות של "בן הזוג הרשום" ושל בן זוגו במקום המיועד לכך.

במרבית המקרים מס' התיק זהה למס' תעודת הזהות של "בן הזוג הרשום". אשר המספר שונה, חשוב לציין זאת בגוף הדוח על מנת למנוע טעויות במילוי הדוח ע"י הנישום ובקליטתו במשרדי מס הכנסה. לנוחיות ממלא הדוח באינטרנט, אם שגית בבחירת בן הזוג הרשום, על פי הרישומים תעיר על כך המערכת. כפי שצוין לעיל, לזהותו של "בן הזוג הרשום" יכולה להיות השפעה על חישוב המס. לכן בעת מילוי הדוח, יש לשים לב כי ההכנסות השייכות ל"בן הזוג הרשום" ולבן/בת הזוג יירשמו בטורים המתאימים.

סעיף 1  הכנסה מעסק או ממשלח יד

רשום כאן את ההכנסה כולל הכנסה מחו"ל לאחר ניכוי ההוצאות מעסק או ממשלח יד, לרבות ריבית והפרשי הצמדה (לרבות הפרשי שער), במידה שהן הכנסה עסקית בידך (כל זאת עם ההכנסה הושגה מיגיעתך האישית, אם לאו, רשום את ההכנסה בסעיף 11). אם יש לך הכנסה מעסק או משלח יד, צרף פרוט על גבי טופס נספח א', לגבי כל עסק בנפרד. את הטפסים אם לא נשלחו אליך, תוכל למצוא באתר רשות המיסים או לקבלם במשרד פקיד השומה.

יש לכלול בהכנסתך מעסק או ממשלח יד כל תקבול או שווי טובת הנאה שקיבלת הקשורים לעיסוקך. לרבות הפרשי ריבית ומימוש זכויות לפי סעיף 3(0) לפקודה, זכות או בהלוואה שקיבלת ממי שאתה מספק לו שירותים (ראה הסבר בסעיף 3 פסקה ב').

אם קיבלת הלוואה לורך ייצור הכנסתך מעסק או ממשלח יד, ונותן ההלוואה מחל לך על החזרתה, או אם קיבלת מענק בהקשר לייצור הכנסתך, ייראו מחילת החוב או המענקים כהכנסה החייבת במס בידך. אם מחילת החוב או המענק קשורים לרכישת נכס בר-פחת , לא ייראו אלו כהכנסה בידך, אך המחיר המקורי של הנכס, יוקטן בגובה החוב שנמחל או המענק שניתן לך, הן לצורך חישוב הפחת בגין הנכס והן לעניין רווח ההון לכשיימכר הנכס.

עצמאי יכול לנכות מהכנסתו מעסק או ממשלח יד חלק מהסכומים ששילם לקרן השתלמות לעצמאים ו/או כפרמיה לביטוח מפני אובדן כושר עבודה.